一、會計分錄實踐與解析
第六部分主要涵蓋經濟業(yè)務事項的賬務處理，包括款項和有價證券的收付、財產物資的收發(fā)、增減和使用、債權、債務的發(fā)生和結算、資本的增減、收入、成本和費用以及財務成果的計算等。讓我們通過一些例題深入理解這些內容。
【例題1】其他業(yè)務收入賬戶核算的內容包括哪些？答案：包括銷售材料的收入、固定資產出租收入等，但不包括接受捐贈所得。
【例題2】結轉已售產品的成本時，庫存商品的對應賬戶是什么？答案：是主營業(yè)務成本。
【例題3】制造費用核算內容不包括什么？答案：不包括行政管理人員的工資。
某企業(yè)報廢了一臺設備，我們需計算應記入營業(yè)外支出的金額。經過計算，答案為B選項：4萬元。
某企業(yè)年初未分配利潤及本年實現(xiàn)凈利潤已知，同時提取盈余公積并宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。我們需要計算當期計提的盈余公積金額。答案是C選項：5萬元。
接下來是一些關于企業(yè)產品成本的問題。下列各項中不應計入企業(yè)產品成本的有哪些？答案：行政管理*使用的固定資產計提折舊和產品展銷費用不應計入。
企業(yè)發(fā)生的下列稅費中，應計入哪些賬戶？答案：消費稅、營業(yè)稅和教育費附加應計入營業(yè)稅金及附加賬戶。
二、初級會計師考試實務練習題解析
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，由于新型冠狀病毒肺炎疫情，該企業(yè)將其生產的口罩作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。我們需要確認非貨幣性職工薪酬的會計處理結果。解析后的會計分錄為：生產成本方面借方的金額為生產工人獲得的口罩價值，管理費用和銷售費用方面借方的金額分別為總部管理人員和銷售*人員獲得的口罩價值；貸方為應付職工薪酬；隨后將應付職工薪酬轉為主營業(yè)務收入并處理相關的增值稅和成本。
對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金確認為應付職工薪酬。對應的會計分錄為借各類成本或費用，貸應付職工薪酬——設定提存計劃。
關于稅費的問題，應交稅費科目核算的包括某些特定的稅費。例如，稅金及附加下的某些稅費應借記應交稅費科目。企業(yè)在購買商品時，若增值稅專用發(fā)票尚未經稅務機關認證，購入商品確認增值稅時應借記的會計科目是應交稅費——應交增值稅（進項稅額）。
如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，或者將購進的貨物用于集體福利而非個人消費，應做進項稅額轉出處理。這意味著相應的增值稅不會被抵扣。
關于增值稅一般人的會計處理，如果已單獨確認進項稅額的購進貨物用于投資或發(fā)生非正常損失，應貸記相應的增值稅科目；而將委托加工的貨物用于對外捐贈時，應貸記應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）科目。
關于增值稅的相關描述和會計分錄解析，今天我們來詳細探討一下。在業(yè)務運營過程中，增值稅的處理是一個重要的環(huán)節(jié)。當企業(yè)發(fā)生非正常損失時，已經單獨確認進項稅額的購進貨物應該貸記相關的會計科目，具體的會計分錄需要按照實際情況進行記錄。我們也需要注意增值稅的交納和轉出問題。對于月度終了的情況，企業(yè)需要關注應交未交的增值稅處理，具體科目和分錄的處理方式也需要仔細核對。
關于賬務處理的幾點說明：貸記“應交稅費”賬戶下的“應交消費稅”子賬戶，金額為605027元。以銀行存款支付銷售A產品的包裝運輸費用共計250元，這筆費用應借記“銷售費用”賬戶。
第28條，期末需將已銷A產品的實際生產成本進行結轉，具體數量為100件，總成本為88167元。此筆費用應貸記“庫存商品”賬戶下的A產品子賬戶。
第29條，以銀行存款支付給A產品廣告事務所的廣告設計費用為3500元，這筆費用應貸記“銀行存款”賬戶。
接著，我們出售了一批多余的材料，其價值為2000元，增值生產率為17%。將銷售所得的價款存入銀行。需將應交的增值稅（銷項稅額）進行計算并記錄，具體金額為銷售價值的17%，即340.31元。
第31條，需將上述已出售材料的實際成本進行結轉，其金額為1500元。此筆費用應借記“其他業(yè)務成本”賬戶。
第33條，沒收的逾期未還的包裝物押金為300元，此筆收入應貸記“營業(yè)外收入”賬戶。
第34條，從聯(lián)營單位收到的投資收益為30000元，存入銀行后需將這筆收益貸記“投資收益”賬戶。
第35條，需計算并結轉本期的利潤總額。利潤總額的計算公式為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和減去相應的成本、稅金及附加、管理費用、銷售費用和財務費用，再加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出以及投資收益。
第36條，按照利潤總額的金額39709.41元以及33%的稅率計算企業(yè)應交的所得稅。所得稅費用計算后需借記，具體金額為利潤總額乘以稅率的值。
第37條，“所得稅”賬戶的余額需結轉到“本年利潤”賬戶。
年末，第38條操作是將稅后凈利潤轉入利潤分配。借記“本年利潤”賬戶，貸記計算出的稅后凈利潤金額。
第39條，按照稅后利潤的一定比例提取盈余公積。具體操作為借記“利潤分配”下的“提取盈余公積”子賬戶，金額為稅后利潤乘以10%的值。還需在“未分配利潤”子賬戶中進行相應的貸記操作。
