中級會計(jì)真題解析：中級會計(jì)綜合試題電子版精選匯編 2024版

#### 一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

問題：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入哪里？

答案解析：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，如果滿足資本化條件，則計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不滿足資本化條件，則直接計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。

#### 二、關(guān)于成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

問題：關(guān)于成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，下列哪些說法是正確的？

答案解析：選項(xiàng)B，采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，每期的折舊或攤銷額應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”等科目；選項(xiàng)C，成本模式下不確認(rèn)公允價(jià)值變動；選項(xiàng)D，在滿足一定條件時(shí)，成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量。

問題：下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理中，哪些表述是正確的？

答案解析：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式。但已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

#### 三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

問題：關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更，哪些表述是正確的？

答案解析：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更時(shí)，屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整留存收益，一般不影響當(dāng)期損益。

#### 四、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

問題：關(guān)于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量，哪些表述是正確的？

答案解析：對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，只要董事會或類似機(jī)構(gòu)作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產(chǎn)。外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)的成本構(gòu)成也有明確規(guī)定。

#### 五、投資性房地產(chǎn)的范圍

問題：關(guān)于投資性房地產(chǎn)的范圍，哪些表述是正確的？

答案解析：企業(yè)將某項(xiàng)房地產(chǎn)部分用于出租或資本增值，部分自用，如果用于出租或資本增值的部分能單獨(dú)計(jì)量或出售的，企業(yè)應(yīng)將該部分確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。其他關(guān)于投資性房地產(chǎn)的表述也進(jìn)行了說明。

#### 六、存貨成本中不包含的內(nèi)容及其他財(cái)務(wù)問題解析

問題解析：（針對單選題）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是？ 增值稅一般納稅人購進(jìn)庫存商品發(fā)生的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。合理損失應(yīng)計(jì)入材料的實(shí)際成本中，增值稅不屬于存貨的實(shí)際成本，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)記入相關(guān)會計(jì)科目中。本題正確答案是選項(xiàng)D：“一般納稅人購進(jìn)庫存商品發(fā)生的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅”。關(guān)于甲公司購入商品存在短缺問題以及X公司委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的問題也進(jìn)行了詳細(xì)的解析。如X公司收回委托加工物資的實(shí)際成本為原材料實(shí)際成本加上加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅等。合理損失計(jì)入實(shí)際成本中等待查明原因的損失不計(jì)入存貨成本?！窘馕觥浚罕绢}考核委托加工取得存貨成本的計(jì)量。X公司收回該批委托加工品的成本=200+40+32=272(萬元)。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果加工收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入成本;用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅不計(jì)入成本，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅借方。

二、2021年中級會計(jì)師考試《財(cái)務(wù)管理》考試真題及答案(綜合題)

甲公司生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

資料一： 2020年產(chǎn)銷量為45 000件，單價(jià)為240元/件，單位變動成本為200元/件，固定成本總額為1 200 000元。

資料二： 2020年公司負(fù)債為4 000 000元，平均利息率為5%；發(fā)行在外的普通股為800 000股。公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

資料三：公司擬在2021年初對生產(chǎn)線進(jìn)行更新，更新后，原有產(chǎn)銷量與單價(jià)保持不變，單位變動成本將降低到150元/件，年固定成本總額將增加到1 800 000元。

資料四：生產(chǎn)線更新需要融資6 000 000元，公司考慮如下兩種融資方案：一是向銀行借款6 000 000元，新增借款利息率為6%；二是增發(fā)普通股200 000股，每股發(fā)行價(jià)為30元。

1.【題干】根據(jù)資料一，計(jì)算2020年下列指標(biāo)：①息稅前利潤；②盈虧平衡點(diǎn)銷售額。

【答案】①息稅前利潤=45 000×（240-200）-1 200 000=600 000（元）。

②盈虧平衡點(diǎn)銷售量=1 200 000/（240-200）=30 000（件）。

盈虧平衡點(diǎn)銷售額=30 000×240=7 200 000（元）。

2.【題干】根據(jù)資料一和資料二，以2020年為基期，計(jì)算：①經(jīng)營杠桿系數(shù)；②財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)；③總杠桿系數(shù)。

【答案】①經(jīng)營杠桿系數(shù)=45 000×（240-200）/600 000=3。

②財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)=600 000/（600 000-4 000 000×5%）=1.5。

③總杠桿系數(shù)=經(jīng)營杠桿系數(shù)×財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)=3×1.5=4.5。

3.【題干】根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算2020年每股收益。

【答案】2020年每股收益=（600 000-4 88888.89）/8 88888.89=4.88888.89（元/股）。

4.【題干】根據(jù)資料一、資料二和資料三，計(jì)算生產(chǎn)線更新后的下列指標(biāo)：①盈虧平衡點(diǎn)銷售量；②安全邊際率；③息稅前利潤。

【答案】①盈虧平衡點(diǎn)銷售量=1 8 8888.89/（24 8888.89-15 8888.89）=2 8888.89（件）。

②安全邊際率=1-2 8888.89/45 8888.89=55.56%。

③息稅前利潤=45 8888.89×（24 8888.89-15 8888.89）-1 8 8888.89=2 25 555.56（元）。

5.【題干】根據(jù)資料一至資料四，計(jì)算每股收益無差別點(diǎn)的息稅前利潤，并據(jù)此判斷應(yīng)選擇哪種融資方案。

【答案】（EBIT-4 66666.67%-6 66666.67%）×（1-25%）/8 33333.33%=（EBIT-466666.67%）×（1-25%）/（833333.33+233333.33）

中級會計(jì)考試要點(diǎn)解析與實(shí)操案例

第1-4年的凈現(xiàn)金流量的計(jì)算

根據(jù)提供的數(shù)據(jù)，我們可以得出第1-4年的營業(yè)現(xiàn)金凈流量為22,750,000元。這其中包括了特定年份的收益與成本抵扣后的凈值。

第5年的現(xiàn)金凈流量的計(jì)算

第5年的現(xiàn)金凈流量是在前四年凈現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上，加上額外的5,000,000元，總計(jì)為27,750,000元。

凈現(xiàn)值的計(jì)算

凈現(xiàn)值是通過將各年的凈現(xiàn)金流量與相應(yīng)的折現(xiàn)系數(shù)相乘，然后相加得出。在這個(gè)例子中，凈現(xiàn)值為39,236,925元。

A方案與B方案的年金凈流量比較與投資選擇

通過計(jì)算，A方案的年金凈流量為10,378,844.44元，而B方案的年金凈流量為9,827,165.83元。由于A方案的年金凈流量高于B方案，因此推薦選擇A方案。

可轉(zhuǎn)換債券的利息支出與轉(zhuǎn)換比率的計(jì)算

可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行當(dāng)年相比一般債券可以節(jié)約的利息支出為1,200,000元。而可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換比率則是通過債券面值與轉(zhuǎn)換價(jià)格之比得出，這里為5:1。

中級會計(jì)考試科目與要求

中級會計(jì)考試包括《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)管理》和《經(jīng)濟(jì)法》三個(gè)科目?？荚囈远隇橐粋€(gè)周期，需要在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi)通過全部科目的考試。如果兩年內(nèi)沒有通過三個(gè)科目的考試，則需重新參加考試。

2020年中級會計(jì)型

《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目試題包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算分析題和綜合題。《財(cái)務(wù)管理》和《經(jīng)濟(jì)法》科目題型類似。

《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)重點(diǎn)

該科目考查的重點(diǎn)比較明確，知識點(diǎn)考查范圍較廣，一般會出大題的重點(diǎn)知識?？忌趥淇紩r(shí)應(yīng)以教材為中心，全面學(xué)習(xí)。

《經(jīng)濟(jì)法》學(xué)習(xí)方法與策略

《經(jīng)濟(jì)法》科目知識點(diǎn)多為固定的法條，需要考生牢記掌握。學(xué)習(xí)時(shí)離不開背誦，但掌握背誦的方法也很重要。死記硬背不僅耗費(fèi)精力還可能會遺忘，應(yīng)在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行背誦。

2021年中級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題及答案

接下來我們將一起看2021年中級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》中的綜合題及答案。在綜合題中，考生需要從大量的文字信息中提取有效信息，結(jié)合相關(guān)知識進(jìn)行大量計(jì)算。以下為部分題目及解答思路：

甲公司和乙公司的合并與投資處理

甲公司通過定向增發(fā)普通股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的股權(quán)，需要對合并及投資進(jìn)行處理。根據(jù)合并工作底稿，需要調(diào)整長期股權(quán)投資由成本法為權(quán)益法。考生需根據(jù)提供的信息，編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

乙公司股票投資的會計(jì)處理

乙公司購買丙公司股票并指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)?？忌韪鶕?jù)提供的信息，編制相關(guān)的會計(jì)分錄以及確認(rèn)遞延所得稅的會計(jì)分錄。

甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的調(diào)整和抵銷分錄

在合并工作完成后，甲公司需要進(jìn)行合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的調(diào)整和抵銷分錄。考生需根據(jù)提供的信息，計(jì)算出調(diào)整后的凈利潤、確認(rèn)的投資收益、商譽(yù)、資本公積以及年末未分配利潤，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

資料二：2020年11月10日，甲公司與丙公司簽訂合同，約定以950萬元的價(jià)格向丙公司銷售其生產(chǎn)的B設(shè)備，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。甲公司轉(zhuǎn)移B設(shè)備的控制權(quán)與對其安裝調(diào)試是兩個(gè)可明確區(qū)分的承諾。合同開始日，B設(shè)備的銷售與安裝的單獨(dú)售價(jià)分別為900萬元和100萬元。2020年11月30日，甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司指定地點(diǎn)。當(dāng)日，丙公司以銀行存款向甲公司支付全部價(jià)款并取得B設(shè)備的控制權(quán)。

資料三：2020年12月1日，甲公司開始為丙公司安裝B設(shè)備，預(yù)計(jì)2021年1月20日完工。截至2020年12月31日，甲公司已發(fā)生安裝費(fèi)63萬元（全部為人工薪酬），預(yù)計(jì)尚需發(fā)生安裝費(fèi)27萬元。甲公司向丙公司提供的B設(shè)備安裝服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

資料四：2020年12月31日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一批C產(chǎn)品。合同約定，該批C產(chǎn)品將于兩年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即公司可以在兩年后交付C產(chǎn)品時(shí)支付330.75萬元，或者在合同簽訂時(shí)支付300萬元。丁公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。當(dāng)日，甲公司收到丁公司支付的貨款300萬元并存入銀行。該合同包含重大融資成分，按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含年利率為5%，該融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化條件。

資料五：2024年12月31日，甲公司按照合同約定將C產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丁公司，滿足收入確認(rèn)條件。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

（1）【題干】分別計(jì)算甲公司2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)的A產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額和與不可撤銷合同相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，履行合同發(fā)生的損失金額=50×21+30×22-20×80=110（萬元），因存在標(biāo)的資產(chǎn)，首先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，所以甲公司2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)A產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為50萬元（50×1），然后實(shí)際損失金額超過標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提減值部分的差額60萬元（110-50）應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，即不可撤銷合同應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為60萬元。

（2）【題干】判斷甲公司2020年11月10日與丙公司簽訂銷售并安裝B設(shè)備的合同中包含幾個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)；如果包含兩個(gè)或兩個(gè)以上單項(xiàng)履約義務(wù)，分別計(jì)算各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格。

【答案】甲公司2020年11月10日與丙公司簽訂銷售并安裝B設(shè)備的合同中包含兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。銷售B設(shè)備分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=950×900/（900+100）=855（萬元）。提供安裝調(diào)試服務(wù)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=950×100/（900+100）=95（萬元）。

（3）【題干】編制甲公司2020年11月30日將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司指定地點(diǎn)并收取全部價(jià)款的相關(guān)會計(jì)分錄。

（4）【題干】編制甲公司2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)B設(shè)備安裝收入的會計(jì)分錄。

【答案】 2020年履約進(jìn)度=63/（63+27）×*=70%； 2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)B設(shè)備安裝收入的金額=95×70%=66.5（萬元）。

（5）【題干】分別編制甲公司2020年12月31日收到丁公司貨款和2021年12月31日攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用15（300×5%）